Zagadnienie ukrytych zysków w ramach estońskiego CIT budzi wiele wątpliwości i pytań wśród przedsiębiorców, zwłaszcza tych, którzy prowadzą działalność w ramach spółek kapitałowych. W kontekście powiązań między wspólnikami a spółką istotne jest rozpoznanie, kiedy dochód z tytułu ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem. Jednym z przykładów sytuacji, które mogą prowadzić do rozpoznania ukrytego zysku, jest użyczenie lokalu przez wspólnika na rzecz spółki. Zatem, czy takie świadczenie może skutkować koniecznością zapłaty podatku na gruncie estońskiego CIT?
Co to są ukryte zyski w estońskim CIT?
Aby odpowiedzieć na pytanie, warto najpierw przyjrzeć się definicji ukrytych zysków w kontekście estońskiego CIT. Zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), ukryty zysk to świadczenie, które nie jest bezpośrednio związane z podziałem zysku, ale które pośrednio lub bezpośrednio trafia do wspólnika lub podmiotu powiązanego z podatnikiem. Może to być zarówno świadczenie pieniężne, jak i niepieniężne, odpłatne lub nieodpłatne.
Do przykładów ukrytych zysków należą m.in. pożyczki udzielane przez spółkę swojemu wspólnikowi, odpłatne świadczenia wykonane na rzecz fundacji rodzinnych lub trustom, a także nadwyżki wartości rynkowej transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi. Generalnie, za ukryty zysk uznaje się świadczenia, które wynikają z ustaleń pomiędzy podmiotami powiązanymi i mogą wpływać na decyzje gospodarcze spółki.
Użyczenie lokalu przez wspólnika — sytuacja, która nie skutkuje ukrytym zyskiem
Zastanówmy się teraz, co dzieje się w przypadku, gdy wspólnik użycza lokal swojej spółce. Użyczenie to specyficzna forma przekazania prawa do korzystania z nieruchomości, która nie wiąże się z obowiązkiem zapłaty za jej użytkowanie. W kontekście ukrytych zysków istotne jest, czy takie świadczenie może zostać uznane za nieodpłatne lub częściowo odpłatne świadczenie, które stanowi dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem.
Zgodnie z przepisami, aby świadczenie mogło być uznane za ukryty zysk, musi wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, które mają wpływ na decyzje gospodarcze spółki. W przypadku użyczenia lokalu przez wspólnika na rzecz spółki, mamy do czynienia z sytuacją, w której spółka korzysta z lokalu, ale nie dokonuje płatności za to świadczenie. Oznacza to, że nie ma tu klasycznego „zysku” przeznaczonego dla wspólnika w postaci wynagrodzenia.
W praktyce, takie świadczenie – czyli użyczenie lokalu przez wspólnika spółce – nie spełnia przesłanek uznania go za ukryty zysk. Wskazuje na to również interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej (KIS) w dniu 20 kwietnia 2023 roku, nr 0111-KDIB1-2.4010.109.2023.1.ANK. Zgodnie z tą interpretacją, użyczenie lokalu przez wspólnika na rzecz spółki nie skutkuje powstaniem ukrytego zysku, ponieważ nie jest to świadczenie związane z wpływaniem na decyzje spółki ani wynikiem uzgodnień między podmiotami powiązanymi.
Dlaczego użyczenie lokalu nie skutkuje ukrytym zyskiem?
Warto zwrócić uwagę na kilka kluczowych kwestii, które wyjaśniają, dlaczego użyczenie lokalu przez wspólnika nie stanowi ukrytego zysku:
- Brak odpłatności: Ukryte zyski to przede wszystkim świadczenia, które wiążą się z przepływem wartości na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego. Użyczenie lokalu jest świadczeniem nieodpłatnym, a zatem nie jest związane z otrzymaniem jakiegokolwiek dochodu przez wspólnika w postaci wynagrodzenia.
- Brak wpływu na decyzje gospodarcze: Aby doszło do powstania ukrytego zysku, świadczenie musi wpływać na decyzje spółki. W przypadku użyczenia lokalu spółka uzyskuje jedynie prawo do korzystania z nieruchomości, co nie wiąże się z żadnym wpływem na jej decyzje gospodarcze.
- Brak powiązań z zyskami: Zgodnie z definicją ukrytych zysków, świadczenia, które mogą być uznane za ukryte zyski, są związane z podziałem zysków lub decyzjami o ich rozdysponowaniu. W przypadku użyczenia lokalu nie zachodzi podział zysków, ani nie dochodzi do jakiejkolwiek zmiany w strukturze kapitałowej spółki.
Użyczenie lokalu a podatki
Mimo że użyczenie lokalu przez wspólnika na rzecz spółki nie skutkuje rozpoznaniem ukrytego zysku, warto pamiętać o innych aspektach podatkowych związanych z tą sytuacją. Jeśli wspólnik udostępnia lokal spółce nieodpłatnie, może pojawić się obowiązek opodatkowania takiego świadczenia w kontekście VAT lub innych podatków, które mogą wynikać z tego typu transakcji. Należy również wziąć pod uwagę, że w przypadku odpłatnego użyczenia, spółka może być zobowiązana do zapłaty czynszu, który będzie podlegał odpowiednim przepisom podatkowym.
Skorzystaj z usług biura rachunkowego Pawłowscy — Eksperci w zakresie estońskiego CIT
W obliczu skomplikowanych przepisów dotyczących estońskiego CIT, szczególnie w kwestii ukrytych zysków, warto skorzystać z profesjonalnego wsparcia. Biuro rachunkowe Pawłowscy oferuje kompleksową pomoc w zakresie optymalizacji podatkowej i rozliczeń w systemie estońskiego CIT. Nasi eksperci pomogą Ci zrozumieć, jak prawidłowo rozpoznać ukryte zyski, unikając niepotrzebnych kosztów i ryzyka podatkowego.
Dzięki indywidualnemu podejściu i bogatemu doświadczeniu w obsłudze spółek kapitałowych zapewniamy pełne wsparcie w zakresie obiegu dokumentów, interpretacji przepisów oraz bezpiecznych rozwiązań podatkowych. Skontaktuj się z nami już dziś, by zyskać pewność, że Twoje rozliczenia są w najlepszych rękach!
Podsumowanie
Użyczenie lokalu przez wspólnika spółce nie prowadzi do rozpoznania ukrytego zysku na gruncie estońskiego CIT, ponieważ nie wiąże się z otrzymaniem wynagrodzenia przez wspólnika, a także nie wpływa na decyzje gospodarcze spółki. Zatem, jeżeli spółka korzysta z lokalu w ramach nieodpłatnego użyczenia, nie ma obowiązku rozpoznania ukrytego zysku. To jednak nie oznacza, że nie występują inne obowiązki podatkowe, takie jak VAT, które należy uwzględnić w przypadku takich świadczeń.
FAQ – najczęściej zadawane pytania
- Czy użyczenie lokalu spółce przez wspólnika powoduje ukryty zysk w estońskim CIT?
Nie, co do zasady nie powstaje ukryty zysk przy nieodpłatnym użyczeniu lokalu spółce przez jej wspólnika. Takie świadczenie nie jest podziałem zysku ani świadczeniem na rzecz wspólnika. - Czym w ogóle są ukryte zyski w estońskim CIT?
To świadczenia (pieniężne lub niepieniężne) kierowane pośrednio lub bezpośrednio do wspólnika albo podmiotu powiązanego, niewynikające z formalnego podziału zysku. Mogą powstać m.in. przy transakcjach powiązanych zawieranych na warunkach nierynkowych. - Dlaczego nieodpłatne użyczenie nie spełnia przesłanek ukrytego zysku?
Bo nie generuje przepływu korzyści do wspólnika — to spółka otrzymuje świadczenie, a nie wspólnik. Nie jest też efektem decyzji o podziale zysku ani nie wpływa na strukturę kapitałową spółki. - Czy interpretacje indywidualne potwierdzają to stanowisko?
Tak, wskazywano w interpretacjach KIS, że nieodpłatne użyczenie lokalu przez wspólnika spółce nie kreuje ukrytego zysku. Podkreślano brak świadczenia na rzecz wspólnika oraz brak związku z podziałem zysku. - A co, jeśli użyczenie byłoby odpłatne lub częściowo odpłatne?
Sama odpłatność nie oznacza automatycznie ukrytego zysku, o ile warunki są rynkowe i brak jest preferencji dla wspólnika. Nierynkowe ustalenia mogą jednak rodzić ryzyko doszacowania korzyści i kwalifikacji jako ukryty zysk. - Czy przy nieodpłatnym użyczeniu mogą pojawić się inne skutki podatkowe niż estoński CIT?
Tak, należy rozważyć konsekwencje na gruncie innych podatków, np. VAT lub podatków dochodowych po stronie użyczającego. Ocena zależy od statusu stron i okoliczności użyczenia. - Jakie transakcje częściej generują ukryte zyski?
Przykładowo pożyczki spółki dla wspólnika, świadczenia na rzecz fundacji rodzinnych/trustów powiązanych czy zawyżone ceny w transakcjach powiązanych. Istotą jest przepływ korzyści do wspólnika lub podmiotu z nim powiązanego. - Co zrobić, aby bezpiecznie korzystać z lokalu wspólnika?
Ustal jasno zasady korzystania (umowa użyczenia lub najmu), dokumentuj rynkowość warunków i monitoruj powiązania. W razie wątpliwości warto zasięgnąć interpretacji lub porady doradcy podatkowego.